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365体育备用网址審計學復習資料完整筆記(3)

365体育备用网址審計學復習資料完整筆記(3)

 

  第三章  注冊會計師執業準則體系與法律責任fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第一節  中國注冊會計師執業準則體系fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師的職業規范體系包括四個部分:執業準則、質量控制準則、職業道德準則和職業后續教育準則。職業準則是中國注冊會計師職業規范體系的核心部分。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  一、審計準則的含義、目標和作用fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計準則:是用來規范審計人員執行審計業務,獲取審計證據,形成審計結論,出具審計報告的專業標準。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計準則包括政府審計準則、內部審計準則和注冊會計師執業準則。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)  注冊會計師執業準則的含義和目標fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  1、注冊會計師執業準則的含義fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師執業準則:是用來規范注冊會計師執行審計業務,獲取審計證據,形成審計結論,出具審計報告的專業標準。它是注冊會計師職業規范體系的重要組成部分,是注冊會計師在執行獨立審計業務過程中必須遵循的行為準則,也是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、注冊會計師執業準則的目標fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  我國制定的注冊會計師執業準則,應該達到的目標有:fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第一,建立執行獨立審計業務的權威性標準,規范注冊會計師的執業行為,促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則,有效地發揮注冊會計師的鑒證、和服務作用。第二,促使各會計師事務所和注冊會計師按照統一執業準則執行審計業務,提高審計工作質量,提高業務素質和執業水平。第三,明確注冊會計師的執業責任,維護社會公眾利益,保護投資者和其他利害關系人的合法權益,促進社會主義市場經濟的健康發展。第四,建立與國際審計準則相銜接的中國注冊會計師執業準則。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)注冊會計師執業準則的作用fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師執業準則的實施,使注冊會計師及其他從業人員在執行審計業務時有了規范和指南,便于考核審計工作質量,對推動審計事業的發展起著重要的作用。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  具體表現在以下幾個方面:第一, 可以指導注冊會計師的工作,使審計工作規范化;第二, 可以提高注冊會計師的審計工作質量;第三, 可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益;第四, 可以促進國際間審計經驗的交流。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  二、中國注冊會計師執業準則體系的演進fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)制定執業規則階段(1991~1993)fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)建立準則體系階段(1994~2003)fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)完善與提高階段(2004年以后)fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  三、中國注冊會計師執業準則體系的框架結構fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)執業準則體系的框架結構fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  中國注冊會計師執業準則與注冊會計師職業道德準則并列,執業準則體系包括注冊會計師鑒證業務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)注冊會計師執業準則的主要內容fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  我國注冊會計師執業準則,是用來規范注冊會計師執行審計業務,獲取審計證據,形成審計結論,出具審計報告的專業準則,2007年1月1日起實施。主要包括注冊會計師業務準則和會計師事務所質量控制準則。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  1、注冊會計師執業準則fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師業務準則包括鑒證業務準則和相關服務準則fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)鑒證業務準則是為確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則適用的業務類型而做的規范。它由鑒證業務基本準則統領,審計準則是整個業務準則體系的核心。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、會計師事務所質量控制準則fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所質量控制準則是用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序,是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第二節  注冊會計師業務準則fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  一、鑒證業務fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論,以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。它主要包括審計業務、審閱業務與其他鑒證業務。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)鑒證業務的要素fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  鑒證業務要素是指鑒證業務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告五要素。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  1、三方關系fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、鑒證對象與鑒證對象信息fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  鑒證對象信息:是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果;鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內容。比如年報審計中年報反映的“財務狀況、經營成果和現金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  3、標準fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準,當涉及列報時,還包括列報的基準。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  適當的標準應當具備如下特征:相關性;完整性;可靠性;中立性;可理解性。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  4、證據fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師從事鑒證業務,提出鑒證結論,必須以充分、適當的證據為基礎。獲取充分、適當的證據是注冊會計師提出鑒證結論的基礎。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  5、鑒證報告fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師應當以書面形式提出鑒證報告,在鑒證報告中應當清楚地表達其鑒證結論,對鑒證對象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  常見的保證程度有合理保證與有限保證fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統的執業過程,獲取充分、適當的證據,對鑒證對象信息整體提出結論,提供一種高水平但非百分之百的保證。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  有限保證在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面受到有意識的限制,它提供的是一種適度水平的保證。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)鑒證業務的基本分類fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  鑒證業務分為審計業務、審閱業務與其他鑒證業務。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  1、審計業務fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計業務:是由獨立的專門機構人員接受委托或根據授權,對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的財務報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并發表意見。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計業務的特點是:第一,審計對象是歷史財務信息。第二,為了獲取充分、適當的審計證據,注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序,包括檢查記錄或文件、檢查實物資產、觀察、函證、重新計算、重新執行等。第三,得出的結論是合理保證,即提供審計服務時,注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證。第四,表達意見與結論的方式是肯定式的,如審計報告的表述。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、審閱業務fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審閱業務:是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上,說明是否注意到某些事項,使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審閱業務的特點是:第一,針對歷史財務信息。第二,使用的程序是有限的,主要使用詢問與分析程序。第三,得出的結論是有限保證的。第四,提出結論的方式是消極的。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  一般審閱報告的結論段是這樣表述的:根據我們的審閱,我們沒有注意到(或發現)財務報表沒有按照企業會計準則和相關會計制度的規范編制,未能在所有重大方面公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、其他鑒證業務fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  其他鑒證業務:是指除歷史財務信息審計及審閱業務外的鑒證業務。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  其他鑒證業務的特點是:第一,針對非歷史財務信息。第二,其他鑒證業務使用的程序根據準則的制定情況、客戶的要求不同而不同。第三,保證程度也因準則、與客戶約定不同而不同。第四,表達方式依保證程度不同而不同。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)鑒證業務的其他分類fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  1、按鑒證業務的目標分為合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  合理保證的鑒證業務主要指審計業務;fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  有限保證的鑒證業務主要指財務報表審閱;注冊會計師執行其他鑒證業務則可以提供有限保證或合理保證。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、按照責任方認定能否為預期使用者直接獲取,可以把鑒證業務分為兩類:基于責任方認定的業務和直接報告業務fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  3、按照提供的保證程度和提出結論的對象分為三類:歷史財務信息審計業務;歷史財務信息審閱業務;其他鑒證業務。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  二、相關服務fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  相關服務主要包括代編財務信息、對財務信息執行商定程序、對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第三節  審計質量控制準則fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計質量是指審計工作及其結果的優劣程度。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計質量控制是指會計師事務所為了確保審計工作質量符合注冊會計師執業準則的要求對審計的各種業務活動或行為進行有計劃的監督、綜合和協調的一種活動或行為。它是會計師事務所管理活動的重要組成部分,也是會計師事務所內部控制的核心,其根本目的在于保證審計質量符合注冊會計師執業準則的要求。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  一、質量控制制度的目的和要素fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)質量控制制度的目的fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所制定質量控制制度的目的在于:第一,合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定;第二,合理保證會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)質量控制制度的要素:fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所的質量控制制度應當包括七項要素:對業務質量承擔的領導責任;職業道德規范;客戶關系和具體業務的接受與保持;人力資源;業務執行;業務工作底稿;監控。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  [簡答]對業務質量承擔的領導責任:fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)對主任會計師的總體要求fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所應當制定政策和程序,培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)行動示范和信息傳達fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經常的行動示范和信息傳達,強調質量控制政策和程序的重要性及下列要求:按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行工作;根據具體情況出具恰當的報告。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)樹立質量至上的意識fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所為實現質量控制的目標而應當采取的措施有:第一,合理確定管理責任,以避免重商業利益、輕業務質量;第二,建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序;第三,投入足夠的資源以制定和執行質量控制政策和程序,并形成相關文件記錄。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  三、職業道德規范fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所應當制定政策和程序,以合理保證會計師事務所及其人員遵守職業道德規范。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  遵守職業道德規范包括如下措施:fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)會計師事務所領導層的示范fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  領導層應在會計師事務所內形成重視職業道德規范的氛圍,并將相關政策和程序傳達給會計師事務所員工。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)教育和培訓fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所應當向所有人員提供適用的專業文獻和法律文獻,并告知希望他們熟悉這些文獻。會計師事務所還應要求所有人員定期接受職業道德培訓,這種培訓既可涵蓋會計師事務所有關職業道德規范的政策和程序,也可涵蓋所有適用的法律法規中有關職業道德的要求。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)監控fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所可以通過定期檢查,監督會計師事務所有關職業道德規范的政策和程序設計是否合理、運行是否有效,并采取適當行動,改進其設計和解決運行中存在的問題。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (四)對違反職業道德規范行為的處理fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所可以為每位員工建立職業道德檔案,記錄個人違反職業道德規范的行為及處理結果。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  四、客戶關系和具體業務的接受與保持fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序,以合理保證只有在下列情況下,才能接受或保持客戶關系和具體業務:已考慮客戶的誠信,沒有信息表明客戶缺乏誠信;具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源(必要條件);能夠遵守職業道德規范。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  五、人力資源fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決的人事問題主要包括:招聘(首要環節);業績評價;人員素質;專業勝任能力;職業發展;晉升;薪酬;人員需求預測。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  六、業務執行fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  業務執行主要包括四個環節:對業務執行情況的指導、監督與復核;業務執行中的咨詢;意見分歧的處理與解決;項目質量控制復核。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)指導、監督與復核fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  1、指導fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所在制定指導、監督與復核政策和程序時,應當考慮的事項包括:fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  如何將業務情況簡要告知項目組,使項目組了解工作目標;保證適用的業務準則得以遵守的程序;業務監督、員工培訓和輔導的程序;對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進行復核的方法;對已實施的工作及其復核的時間和范圍作出適當的記錄;保證所有的政策和程序是合適有效的。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、監督fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  3、復核fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)咨詢fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  項目組在業務執行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項,當這些問題和事項在項目組內不能得到解決時,有必要向項目組之外的適當人員咨詢。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  對咨詢的具體要求包括五個方面:fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第一,形成良好的咨詢文化。第二,合理確定咨詢事項,適當確定被咨詢者。第三,充分提供相關事實。第四,考慮利用外部咨詢。第五,完整記錄咨詢情況并得到認可。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)意見分歧fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (四)項目質量控制復核fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  項目質量控制復核:是指在出具報告前,對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  政策和程序應當包括三個方面要求:fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第一,對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核。第二,規定適當的標準,據此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業務及相關服務業務,以確定是否應當實施項目質量控制復核。第三,對符合適當標準的所有業務實施項目質量控制復核。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  七、業務工作底稿fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)業務工作底稿的歸檔要求與保存期限fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所應當根據業務的具體情況,確定適當的業務工作底稿歸檔期限。對歷史財務信息審計、審閱業務和其他鑒定業務,業務工作底稿的歸檔期限為業務報告日后60天內。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  對鑒定業務包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務,會計師事務所應當自業務報告日起,對業務工作底稿至少保存10年。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)業務工作底稿的管理要求:fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所應當制定政策和程序,以安全保管業務工作底稿并對業務工作底稿保密;保證業務工作底稿的完整性;便于使用和檢索業務底稿;按照規定的期限保存業務工作底稿。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  除下列情況外,會計師事務所應當對業務工作底稿包含的信息予以保密;取得客戶的授權;根據法律的規定,會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據,以及向監督機構報告發現的違反法規行為;接受注冊會計師協會和監管機構依法進行質量檢查。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)業務工作底稿的所有權fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  八、監控fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所應當制定監控政策和程序,以合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關、適當的,并正在有效運行。這些監控政策和程序應當包括持續考慮和評價會計師事務所的質量控制制度,如定期選取已完成的業務進行檢查。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第四節  注冊會計師的法律責任fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師的法律責任,是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害,按照相關法律規定而應承擔的法律后果。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  一、注冊會計師的法律責任概述fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)注冊會計師法律責任的表現形式fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  訴訟爆炸;保險危機。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)注冊會計師法律責任的成因:fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師涉及法律訴訟的數量和金額呈上升趨勢,其原因是多方面的,有被審計單位方面的責任,也有注冊會計師方面的責任,有的是雙方的責任,還有的是因為使用者的誤解。其中,被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任是最重要的。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  1、被審計單位方面的責任fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責任的前提條件。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  對于被審計單位的錯誤、舞弊與違法行為,被審計單位理應承擔直接的會計責任,而注冊會計師對由此而帶來的法律責任主要是指承擔審計責任。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)經營失敗fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  經營失敗是指被審計單位發生債務危機、甚至破產清算,無法持續經營的情況。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為,被揭發后需要承擔法律責任的情形。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計歷史表明,絕大部分審計失敗集中發生在宣告破產的被審計單位,因此,被審計單位的經營失敗是導致審計訴訟、發生審計失敗的主要導火線。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計總存在一定水平的審計風險,如果被審計單位發生經營失敗,則這些審計風險就有可能顯化為審計失敗,是注冊會計師承擔一般情況下不會承擔的法律責任。另一方面,可能發生經營失敗的被審計單位,其固有風險和控制風險通常也較高,注冊會計師發生過失的可能性也較高,因而發生審計失敗,承擔法律責任的可能性也較高。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、注冊會計師方面責任fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  導致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行為。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)違約fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  違約是指注冊會計師在執業過程中未能達到審計業務約定書的要求,如未能按時提交審計報告,違反了與被審計單位訂立的保密協議等,審計人員應負違約責任。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)過失fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  過失是指在一定條件下,注冊會計師在執業時因缺少其應有的職業謹慎而導致審計失敗的行為。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  過失認為普通過失和重大過失。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  普通過失即一般過失,是指沒有保持職業上應有合理的謹慎,沒有完全遵循專業準則的要求而導致審計失敗。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  重大過失是指連起碼的職業謹慎都沒有保持,對業務或事項不加考慮,滿不在乎,根本沒有遵守專業標準或嚴重違背審計準則而導致審計失敗。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  另外,還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊會計師和客戶雙方共同的責任而導致的審計失敗,即對他人過失,受害者自己未能保持合理的謹慎因而蒙受損失。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)欺詐fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為,是注冊會計師為了達到欺騙他人的目的,明知委托單位的財務報表有重大錯報,卻加以虛偽陳述,出具無保留意見的審計報告行為。與欺詐相關的另一個概念是“推定欺詐”,是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機,但卻存在極端或異常的過失。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)注冊會計師法律責任的種類fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  民事責任是指賠償受害者損失。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  行政責任是指行政處罰,對注冊會計師個人來說,包括警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書;對會計師事務所而言,包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  刑事責任是指按照有關法律程序判處責任人一定的徒刑。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  一般來說,違約和過失可能是注冊會計師負民事責任和行政責任,欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。這三種責任可以單處,也可并處。fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  三、注冊會計師法律責任的防范fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  避免法律責任的措施:fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)完善我國目前現有的法律法規fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)嚴格遵循職業道德和專業標準的要求fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)建立健全會計師事務所質量控制制度fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (四)審慎選擇被審計單位fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (五)深入了解被審計單位業務fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (六)提取風險基金或購買責任保險fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (七)聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師fuA365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁
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