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365体育备用网址審計學復習資料完整筆記(5)

365体育备用网址審計學復習資料完整筆記(5)

 

  第五章    審計證據與審計工作底稿HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第一節  審計證據HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)審計證據的含義HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計證據是審計中的一個核心概念。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息,包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)審計證據的來源HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  按照證據的來源分類,可以將審計證據分為內部證據和外部證據兩類。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  1、內部證據HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據,如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  按照證據的處理過程,可以將內部證據進一步劃分為:只在審計客戶內部流轉的證據和由被審計單位產生,但在被審計單位外部流傳,并獲得其他單位和個人承認的內部證據。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、外部證據HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  外部證據:是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  按照證據的處理過程,可以將外部證據進一步劃分為:HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)由被審計單位以外的機構或人士編制,并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)由被審計單位以外的機構或人士編制,但由被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據。這類證據也具有較強的可靠性。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  二、認定與審計證據HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)認定的含義HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  所謂認定:是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層的認定與審計目標密切相關,注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對財務報表的認定是否恰當。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)獲取審計證據時對認定的運用:HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  管理層的認定與審計目標密切相關,注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額以及列報,就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標。注冊會計師應當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定,作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  三、審計證據的數量與質量特征HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  充分性和適當性是審計證據的兩個基本特征。《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》規定:“注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據,以得出合理的審計結論,作為形成審計意見的基礎”、“注冊會計師應當保持職業懷疑態度,運用職業判斷,評價審計證據的充分性和適當性。”HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)審計證據的充分性HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計證據的充分性:是指審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見。因此,它是注冊會計師為形成審計意見所需證據的最低數量要求。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師判斷證據是否充分,應當考慮以下主要因素:HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)審計風險;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)具體審計項目的重要程度;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)注冊會計師及其業務助理人員的經驗;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)審計過程中是否發現錯誤或舞弊;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (5)審計證據質量;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (6)總體規模與特征。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)審計證據的適當性HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計證據的適當性:是對審計證據質量的衡量,即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關認定,或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容,只有既相關又可靠的審計證據才是高質量的。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)審計證據的充分性與適當性之間的關系:HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征,兩者缺-不可,只有既充分又適當的審計證據才是有證明力的。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計證據的適當性影響審計證據的充分性。也就是說,審計證據的質量越高,需要的審計證據數量可能越少。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  如果審計證據的質量存在缺陷,注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  四、獲取審計證據的審計程序(途徑)HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)審計程序的類型:按目的劃分HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  按審計程序的目的可將注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據而實施的審計程序分為風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  1、風險評估程序HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、控制測試HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  實施控制測試的目的是測試內部控制在防止、發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性,從而支持或修正重大錯報風險的評估結果,據以確定實質性程序的性質、時間、范圍。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  當存在下列情形之一時,控制測試是必要的:HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的,注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據,注冊會計師應當實施控制測試,以獲取內部控制運行有效性的審計證據。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  3、實質性程序HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師應當計劃和實施實質性程序,以應對評估的重大錯報風險。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)審計程序的類型:按獲取手段劃分HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  1、檢查記錄或文件HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  2、檢查有形資產HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  3、觀察HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  4、詢問HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  5、函證HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  6、重新計算HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  7、重新執行HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  8、分析程序HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第二節  審計工作底稿HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  一、審計工作底稿的含義和目的HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計工作底稿:是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據,以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體,是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程,也反映整個審計過程。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  編制審計工作底稿的目的:HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)提供充分、適當的記錄,作為審計報告的基礎;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)提供證據,證明其按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  二、編制審計工作底稿使用的文字和控制程序HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師事務所按照規定對審計工作底稿實施適當的控制程序,以滿足下列要求:HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)保證審計工作底稿的完整性;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)便于對審計工作底稿的使用和檢索;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)按照規定的期限保存審計工作底稿。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  三、審計工作底稿的存在形式與基本內容HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)審計工作底稿的形式HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。隨著信息技術的廣泛應用,審計工作底稿的形式已從紙質形式擴展到了電子或其他介質形式。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)審計工作底稿的內容HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件),以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。此外,審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄,與其他人員(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  四、審計工作底稿的格式、內容和范圍HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)編制審計工作底稿的總體要求HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時應考慮的因素HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時,注冊會計師應當考慮下列因素:HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)實施審計程序的性質;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)已識別的重大錯報風險;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)在執行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)已獲取審計證據的重要程度;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (5)已識別的例外事項的性質和范圍;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (6)當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時,記錄結論或結論的基礎的必要性;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (7)使用的審計方法和工具。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)審計工作底稿的要素HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  一般來說,審計工作底稿包括下列全部或部分要素:被審計單位名稱;審計項目名稱;審計項目時點或期間;審計過程記錄。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  在記錄審計過程時,注冊會計師應當特別注意以下幾個重點方面:HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)特定項目或事項的識別特征;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)重大事項;HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (四)審計結論HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (五)審計標識及其說明HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (六)索引號及其編號HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (七)編制者姓名及其編制日期HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (八)復核者姓名及符合日期HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (九)其他應說明的事項HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  五、審計工作底稿的歸檔HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)審計工作底稿歸檔的期限HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業務,審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)審計工作底稿的性質HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)審計工作底稿的保存期限HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  會計師所應當自審計報告日起,對審計工作底稿至少保存10年。HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (四)審計工作底稿歸檔后的變動HzE365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁
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