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365体育备用网址審計學復習資料完整筆記(11)

365体育备用网址審計學復習資料完整筆記(11)

 

  第十一章  貨幣資金審計z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第一節  貨幣資金審計概述z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  貨幣資金審計,是指注冊會計師對企業貨幣資金業務的收付和結存情況所進行的審計。貨幣資金是企業進行生產經營活動不可缺少的重要資產,具有支付手段和流通手段的職能,流動性極強,因而也易成為犯罪分子貪污舞弊的直接對象。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  一、貨幣資金與各業務循環的關系z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  按貨幣資金存放地點及其用途的不同,貨幣資金分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  貨幣資金是企業資金運動的起點和終點,它與前述的各個業務循環交易都有直接或間接的關系,可以說,貨幣資金是各個循環的樞紐。在銷售和收款循環中會涉及到貨幣資金的流入,在采購和付款循環、生產和存貨循環中會涉及到貨幣資金的流出,在籌資與投資循環中會涉及到貨幣資金的流入與流出。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  二、貨幣資金的審計范圍z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  貨幣資金的審計范圍是指貨幣資金所涉及的領域和所需審查的資料,不僅包括庫存現金和存入銀行或其他金融機構的存款,還包括企業到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地開立的采購專戶款項所形成的外埠存款和企業為取得銀行匯票而存入銀行款項所形成的銀行匯票存款等等。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  具體包括:z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)企業有關貨幣資金的內部控制制度的健全性及有效性。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)證實貨幣資金收入與支出活動的合規性、合法性及其余額的真實性、正確性的憑證、賬簿和報表資料。主要有:第一,有關的原始憑證主要有進賬單、收據、借款單等;第二,有關的記賬憑證有收款憑證、付款憑證。第三,有關的賬簿主要有庫存現金日記賬和總賬、銀行存款日記賬和總賬、備用金或其他應收款明細賬和總賬。第四,報表項目主要有貨幣資金項目。第五,其他資料有現金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調節表、與被審計單位開戶銀行往來詢證函等。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第二節  貨幣資金內部控制測試z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  一、貨幣資金的內部控制z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  良好的貨幣資金內部控制制度應包括下述內容:z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)職責分工z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  現金由出納部門專人保管;當日現金收入要及時送存銀行;出納部門保證其安全性;現金的保管與會計記錄的崗位分離;銀行對賬單的核對與出納的崗位分離;貨幣資金收支業務與會計記錄的崗位分離等。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)授權批準z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  在收付貨幣資金前,必須經過業務負責人批準。如:出差人員借支差旅費、購買辦公用品等貨幣資金的支出必須經過授權。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)憑證和記錄z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (四)定期盤點與核對z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  要求定期盤點庫存現金,并與庫存現金日記賬、總賬核對;定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單,并編制銀行存款余額調節表,以做到賬實相符。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  二、貨幣資金的內部控制測試z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)了解貨幣資金的內部控制z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)對貨幣資金內部控制進行初步評價z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  對貨幣資金內部控制的初步評價主要包括下述內容:z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)款項的收支是否按規定的程序和權限辦理。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)是否存在與本單位經營無關的款項的收支情況。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)出納與會計的崗位、職責是否嚴格分離。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (5)貨幣資金是否妥善保管,是否定期進行盤點、核對等。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

   對貨幣資金內部控制進行初步評價的目的在于確定注冊會計師是否應該依賴內部控制。如果準備依賴,則應對內部控制實施控制測試,否則應直接實施實質性程序。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (三)抽取并檢查收款憑證,檢查相關會計記錄z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  為測試貨幣資金收款的內部控制,注冊會計師應選取適當的收款憑證作為樣本,進行如下檢查:z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)核對庫存現金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁
  (3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)核對收款憑證與應收賬款等相關明細賬的有關記錄是否相符;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (5)核對實收金額與銷貨發票等相關憑據所列金額是否一致。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (四)抽取并審查付款憑證,檢查相關會計記錄z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  為測試貨幣資金付款的內部控制,注冊會計師應選取適當的貨幣資金付款憑證作為樣本進行如下檢查:z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)檢查付款的授權批準手續是否符合規定;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)核對庫存現金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)核對付款憑證與銀行對賬單是否相符;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)核對付款憑證與應付賬款等相關明細賬的有關記錄是否一致;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (5)核對實付金額與購貨發票等相關憑據所列金額是否相符。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (五)抽取一定期間的現金、銀行存款日記賬與總賬核對z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (六)抽取一定期間銀行存款余額調節表,查驗其是否按月正確編制并經復核z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (七)檢查外幣資金的折算辦法是否符合有關規定,是否與上年度一致z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (八)評價貨幣資金的內部控制z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  第三節  貨幣資金的實質性程序z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)庫存現金的審計目標z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金在資產負債表日是否確實存在,是否為被審計單位所擁有。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)確定被審計單位在特定期間內發生的現金收支業務是否均記錄完畢,有無遺漏。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)確定庫存現金余額是否正確。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)確定庫存現金在資產負債表上的披露是否恰當。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)庫存現金的實質性程序z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)對庫存現金日記賬與總賬的余額。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符,是注冊會計師測試現金余額的起點。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)監盤庫存現金。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  監盤庫存現金是證實資產負債表所列現金是否存在的一項重要程序,是現金實質性程序中的重要步驟。盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定,但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加,由注冊會計師進行監督盤存。盤點庫存現金可采取以下步驟和方法:z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  ①制定庫存現金的盤點程序;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  ②審閱庫存現金日記賬并與現金收付憑證相核對;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  ③盤點庫存現金;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  ④資產負債表日后進行盤點時,應調整至資產負債表日的金額;z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  ⑤編制“貨幣資金審定表”,確認資產負債表日庫存現金的實有數。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)抽查大額現金收支事項。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)檢查現金收支的正確截止。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (5)檢查外幣現金的折算是否正確。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (6)確定庫存現金在資產負債表上的披露是否恰當。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  二、銀行存款的實質性程序z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)銀行存款的審計目標z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)確定被審計單位資產負債表中的銀行存款在資產負債表日是否確實存在,是否為被審計單位所擁有。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)確定被審計單位在特定期間內發生的銀行存款收支業務是否均已記錄完畢,有無遺漏。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)確定銀行存款的余額是否正確。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)確定銀行存款在資產負債上的披露是否恰當。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)銀行存款的實質性程序z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)核對銀行存款日記賬與總賬的余額。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)實施分析性程序。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)取得并檢查銀行存款余額調節表。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  注冊會計師對銀行存款余額調節表的審計程序主要包括:z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  ①驗算調節表的數字計算是否正確。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  ②審查、驗證未達賬項的真實性,并作出相應的記錄。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  ③核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)函證銀行存款余額z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計師在執行審計業務過程中,可以被審計單位名義向有關單位發函詢證,以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。通過向往來銀行的函證,不僅可以了解企業資產的存在,而且還可了解企業所欠銀行的債務;同時,函證還可用于發現企業未登記的銀行借款。函證時,注冊會計師應向被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發函,其中包括企業存款賬戶已結清的銀行,因為有可能存款賬戶已結清,但仍有銀行借款或其他負債存在。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (5)抽查大額銀行存款收支的原始憑證。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (6)檢查銀行存款收支的正確截止。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (7)檢查外幣銀行存款的折算是否正確。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (8)確定銀行存款在資產負債表上的披露是否恰當。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  三、其他貨幣資金的實質性程序z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  其他貨幣資金包括企業到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款、企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項所形成的銀行匯票存款、企業取得銀行本票按照規定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (一)其他貨幣資金的審計目標z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)確定被審計單位資產負債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否確實存在,是否為被審計單位所擁有。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)確定被審計單位在特定期間內發生的其他貨幣資金收支業務是否均已記錄完畢,有無遺漏z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)確定其他貨幣資金的余額是否正確z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)確定其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (二)其他貨幣資金的實質性程序:z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (1)核對明細賬期末合計數與總賬數是否相符。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (2)函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (3)對于外幣其他貨幣資金,檢查其折算匯率是否正確。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (4)抽查一定數量的原始憑證作為樣本進行測試,檢查其經濟內容是否完整,有無適當的審批授權,并核對相關賬戶的進賬情況。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (5)抽取資產負債表日后的大額收支憑證進行截止測試,如有跨期收支事項,應作適當調整。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁

  (6)確定其他貨幣資金的披露是否恰當。z8I365投注平台_365bet官网本科_365bet官网報名_首頁
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